Аудит кредитной политики банка

При проверке использования кредитных  ресурсов следует обращать  внимание на состояние  уставного фонда,  ликвидность баланса , а также соблюдение норм обязательных резервов Аудитор  не только вскрывает  имеющиеся  ошибки, но и делают  выводы о деятельности   банка, а также прогнозирует  его перспективу  Успешное развитие  банка связанно с вложениями  капитала , направленными на расширение рынка товаров Это, к сожалению, недопонимается  и даже игнорируется  многими  руководителями  банков, которые из-за мелочной расчетливости  не стремятся  использовать такой мощный рычаг подъема экономики , как кредит По сути дела, выдача  долгосрочных кредитов  сведена к минимуму  Банки , как правило, перешли на «короткие»  кредиты, но с  повышенными процентами, из-за  чего искусственно  возрастает себестоимость  продукции заемщиков без радикальных изменений в организации производства

Особое внимание при аудите  кредитной деятельности следует уделять  соблюдению экономических нормативов Как известно,  для обеспечения устойчивого  функционирования  банковской  системы ЦБ РФ  установил предельные нормативы  деятельности коммерческих  банков:

-норматив достаточности  капитала , который определяется  как соотношение всего капитала банка и  суммы  активов , взвешенных  с учетом риска, и не должен быть менее 0,04;

-норматив ликвидности баланса , который исчисляется  как отношение всего капитала к обязательствам банка ,но не менее 0,04;

-минимальный размер обязательных  резервов  и других фондов , депонируемых  в Центральном банке;

– максимальный размер риска на одного  заемщика , который не может превышать 10% суммы активов банка

Выданные  одному  заемщику  кредиты,  превышающие 20% капитала банка, рассматриваются  в качестве  «крупных» Решение  о выдаче такого  кредита должно  приниматься  правлением  коммерческого  банка либо  периодически  создаваемым  комитетом  с учетом  мнения кредитного отдела О выдаче такого кредита ставится  в известность  учреждение ЦБ по месту нахождения корреспондентского  счета коммерческого  банка Суммарный  остаток  задолженности  по всем крупным  кредитам не должен превышать  размеры капитала банка более чем в 15 раз Сумма кредитов, относящихся  для данного банка к категории «крупных» ,не может  быть  выше собственных средств  этого заемщика

Некоторые  коммерческие  банки еще не придают  должного  значения этим вопросам и даже не рассматривают  баланс заемщиков  перед выдачей ссуды , ссылаясь  при этом  на то, что кредитование  совершается  на основании  договоров , в которых определяются права, обязанности  и ответственность  сторон, сроки и процентные  ставки, санкции и  др. Но договор  не может заменить экономический анализ

Экономисты  -служащие  мелких  банков еще недостаточно  владеют приемами  анализа финансового  состояния  ссудозаемщиков  в условиях  новой бухгалтерской  отчетности  предприятий  Существовавшая  же ранее методика анализа  баланса  практических  неприемлема  для измененных форм отчетности  Аудитор должен владеть методикой  анализа  бухгалтерской  отчетности  с тем, чтобы  делать правильные выводы о кредитной политике  банка

Коммерческие  банки для повышения ликвидности, а так же для защиты интересов вкладчиков, пайщиков,  акционеров  формируют  обязательные фонды

При аудите следует рассмотреть полноту создания следующих фондов:

-фонда обязательных резервов, который создается  в пределах 20% от объема привлеченных  ресурсов (кредиты, полученные  от других банков, и облагаемые займы в расчет не принимаются)

-фонда страхования депозитов, создаваемого  в целях представления гарантии и обеспечения  защиты  интересов  вкладчиков (формирование  этого фонда  позволяет коммерческим  банкам в случае неплатежеспособности  банка компенсировать  вклады и депозиты своим клиентам );

-фонда страхования  от банкротства  Указанный фонд  дает право банкам получать ссуды от ЦБ на  восполнение временного недостатка ликвидности в 20кратном размере  к фактически сформированной величине данного фонда

Государственный  надзор ЦБ за деятельностью  коммерческих  банков позволяет им быть более уверенными в своих действиях , а также гарантировать интересы  вкладчиков , акционеров и пайщиков

Особенности  учета  формирования аудита финансовых результатов в сельскохозяйственных  организациях  Цель любой организации  является  получение прибыли от своей деятельности  и увеличение капитала На каждом  предприятие в конце отчетного периода  определяют  финансовые  результаты деятельности ,они служат для  отражения экономической  эффективности  производства  и степени окупаемости затрат за отчетный период Финансовый  результат  может быть сложен из таких результатов как валовой  доход, чистый доход, прибыль По словам английского  экономиста, лауреата  Нобелевской  премии Джона Хикса , прибыль- это сумма , которую   человек может израсходовать  в течение некоторого  промежутка  времени и в конце периода иметь тот же достаток,  что  и в начале

Сельское  хозяйство  как отрасль  материального  производства  характеризуется  рядом особенностей Они  определяются  с одной стороны  действием  естественных  факторов, а с другой  стороны- социальных Естественные  факторы влияют  на производственный  цикл, в сельском  хозяйстве  он длиннее , чем в других отраслях  Влияние  социальных факторов  проявляется  в том , что в сельском хозяйстве возможны различные формы собственности Все это непосредственно  отражается  и в бухгалтерском  учете финансовых  результатов

В сельском  хозяйстве  процесс   производства  образует валовую  продукцию Стоимость валовой  продукции  определяется  стоимостью  израсходованных  средств  производства и стоимостью  вновь  созданной живым трудом  Валовой доход  состоит из оплаты труда и чистого  дохода или разницы между общей стоимости  валовой продукции и  материальных затрат  на производство

Так как  доходы –это источник существования  любой организации ,а прибыль является  основным  финансовым  показателем  деятельности  организации ,то в бухгалтерском  учете чистый  доход исчисляют  как прибыль , которая характеризует  экономическую  эффективность производства  и на основе выведения  прибыли определяют  рентабельность  производства

В соответствии  с нормативными  документами по бухгалтерскому  учету, доходы и расходы  в зависимости  от условий и направления  деятельности предриятия  по своему составу  условно подразделяются на:

А) доходы и расходы от обычных  видов деятельности;

Б) прочие доходы и расходы

Доходы  (расходы) организации это увеличение или уменьшение  соответственно  экономических  выгод в результате  выбития  активов  и возникновения  обязательств , приводящее  к уменьшению  капитала этой организации  ,  за исключением  уменьшения вкладов  по решению  участников

Доходы (расходы)  по обычным  видам деятельности  формируются  из доходов (расходов) связанный с изготовлением  продукции и продажей продукции , приобретением  и продажей товаров , выполнением  работ,  оказанием  услуг  К прочими доходами  относят: плата  за временное  пользование; поступления , за пользование прав, возникающих  из  патентов  на интеллектуальную  собственность; поступления за участием  в уставных  капиталах  других организаций; прибыль, полученная  организацией  в результате совместной деятельности ;

-поступления  от продажи основных  средств  и иных  активов , отличных  от денежных  средств (кроме иностранной  валюты) продукции, товаров , проценты, за пользование  денежными  средствами  организациями , а также проценты за  использование  банков  денежных  средств , находящихся  на счете организации в этом  банке ; штрафы  , пени , неустойки  за нарушение  условий  договоров; активы , полученные безвозмездно , в том числе по договору дарения; поступления в возмещение  причиненных  организации убытков ; прибыль прошлых  лет, выявленная  в отчетном году; суммы  кредиторской  и депонентской  задолженности , по которым истек срок исковой давности ; курсовые разницы ; сумма  дооценки активов ; поступления , возникающие  как последствия чрезвычайных  обстоятельств  хозяйственной деятельности

Прочими  расходами  являются: расходы , связанные с предоставлением  за плату  во временное  пользование; расходы, связанные с предоставлением  за плату  прав, возникающих  из патентов  на изобретения , промышленные образцы  и  других видов интеллектуальной  собственности ; расходы , связанные с участием  в уставных капиталах других  организаций ; расходы , связанные  с продажей , выбытием  и прочим  списанием  основных  средств и иных активов,  отличных  от денежных средств (кроме иностранной  валюты) , товаров,  продукции; проценты , уплачиваемые  организацией  за предоставление  ей в пользование  денежных  средств (кредитов, займов); расходы, связанные с  оплатой  услуг, оказываемых  кредитными  организациями; отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии  с правилами бухгалтерского учета, а также резервы, создаваемые  в связи с признанием условных фактов хозяйственной   деятельности; штрафы , пени , неустойки  за нарушение условий договоров ; возмещение  причиненных  организацией  убытков ; убытки  прошлых лет, признанные  в отчетном  году; суммы дебиторской  задолженности , по которой  истек срок исковой  давности , других долгов , нереальных  для взыскания  ; курсовые  разницы; сумма уценки активов; перечисление средств, связанных с благотворительной  деятельностью ;

Бухгалтерский  учет доходов  , расходов  и финансовых  результатов  в организациях  ведется  согласно ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 Эти положения носят  обобщающий  характер  и в основном приспособлены  для промышленных предприятий  Сельскохозяйственные  организации имеют  свои специфические  особенности Так в ПБУ 10/99 рекомендовано  группировать  расходы от обычных  видов деятельности в соответствии  со следующей  группировкой: материальные  затраты ; затраты на оплату  труда; отчисления на социальные нужды; амортизация ; прочие  затраты

В данной группировке  расходов не сделан уклон на увязку с управленческим  учетом затрат по статьям калькуляции для их  контроля  , анализа  и принятия  решений  по стратегии развития организации То есть  относительно  сельскохозяйственных  организаций эту группировку  трудно применить  без каких-либо дополнений или изменений  Группировка затрат  по элементам  должна  строиться  на основе последовательности формирования затрат и  обеспечивать  выполнение основных функций  в системе управления и аудита : аналитической , информационной, контрольной , обратной связи , оценочной

Для организации эффективной  системы учета  доходов, расходов  и финансовых  результатов , а так же для анализа  и принятий  решений по развитию  организации, можно доходы и расходы  в отчете о прибылях  и убытках , что  предусмотрено   МСФО  , классифицировать  более расширено  и к каждой  группе можно открыть счет финансового учета Например, Л.И. Хоружий и Р.И.  Поташник , предлагают  использовать счета , которые являются  свободными

Объектами  аудита  инвестиционной  деятельности являются  инвестиционные проекты , вновь создаваемые и  модернизируемые  основные фонды  и оборотные  средства  во всех отраслях  и сферах хозяйства , ценные бумаги , целевые вложения   средств, научно-техническая  продукция , интеллектуальные  ценности и другие  объекты собственности, а также имущественные права , затраты  на капитальное  строительство , введение в  действие объектов и производственных  мощностей, бухгалтерский  учет и отчетность по инвестиционной деятельности

Инвесторы  выступают  в роли вкладчиков , кредиторов , покупателей , а также выполняют  функции  участника  инвестиционной  деятельности

Источниками  финансирования  инвестиционной  деятельности  являются:

-собственные  финансовые  ресурсы  инвестора , заемные финансовые  средства  инвесторов , бюджетные  инвестиционные  ассигнования

Основным  направлением инвестиционной  деятельности  является вложение  имущественных  и  интеллектуальных  ценностей  в капитальные вложения и внедрение  новой техники , поэтому они являются важным объектом аудита

Задачей  аудита  капитальных  вложений  является  аудит  реконструкции  и замены  изношенного  или  устаревшего  оборудования  и других объектов основных средств , строительства  новых  и расширения  действующих  предприятий  При планировании и выполнении  капитальных  вложений  субъекты  хозяйствования  должны  соблюдать требования:  максимального  использования  действующих  основных  фондов с учетом  их технического  перевооружения  и реконструкции ; ускорения  освоения проектных  мощностей введенных  в действие предприятий , объектов по сравнению с нормативными  сроками; комплексного  строительства  объектов  в утвержденные  календарные  сроки; сбалансированности  плана по  материальным , финансовым   и трудовым ресурсам

Задача аудита инвестиционной  деятельности состоит в содействии  наиболее рациональному  использованию  имущественных  и интеллектуальных  ценностей при создании и модернизации основных фондов,  реализации целевых комплексных  программ экономического и социального развития В соответствии с этим  моделью  стандарта  аудита инвестиционной деятельности определяются  объекты , источники информации  и методические приемы контроля

Особенности  объектов аудита  инвестиционной деятельности  состоят в том, что эти объекты в совокупности  предоставляют  самостоятельный  вид деятельности , осуществляемый  предприятием  вместе с основной  деятельностью , выступая  как застройщики (заказчики)  К ним относят инвестиционные  вложения в  имущественных  и интеллектуальных  ценностях , инвестиционную  и инновационную  деятельность , которая  включает планирование  и  финансирование  капитальных  вложений , сбалансированность  ресурсами ,а также  выполнение  этих планов и отображение  в бухгалтерском  учете и отчетности  Поскольку  капитальные вложения  осуществляются  в основном  подрядными  строительными  организациями , то обязанностью  заказчиков  является  обеспечение  их проектно-сметной  документацией  Заказчик  отвечает перед  подрядчиком  за своевременность  разработки  и утверждения  проектно-сметной  документации , сдачу ее  подрядной  строительно-монтажной  организации в сроки, предусмотренные договором , и надлежащего  качества  Поэтому проектно-сметная  документация  включается  в ноу-хау  и рассматривается  аудитом как  объект  контроля , представляющий  интеллектуальную  ценность

Источником  информации  являются  законодательные акты  по инвестиционной  деятельности , планированию  и финансированию  капитальных  вложений  и новой техники,  разработке  проектно-сметной  документации, нормативно-плановая  документация , а также первичные документы , учетные регистры и отчетность по инвестиционной деятельности , выполнению  планов  капитальных  вложений и введению  в действие объектов и производственных  мощностей  и другая фактографическая  информация

Особенность  методических  приемов аудита , обобщения  и реализации его результатов  состоит  в применении  таких органолептических  приемов , как инвентаризация , контрольные замеры,  технологический  контроль,  экспертизы  разных видов, и других  для исследования  качества  и объемов  капитальных  работ,  соответствия их утвержденной  проектно-сметной  документации Расчетно-аналитические  методические приемы  используются  при определении  качественных  показателей  выполнения планов капитальных вложений и внедрения новой техники, выявлении  неиспользованных  резервов Документальные  методические приемы  контроля используются  при аудите  операций , отражающих  выполнение строительно-монтажных  работ,  приобретение  оборудования , модернизацию  и реконструкцию  действующих  основных фондов

Камеральные проверки применяются  при исследовании качества  проектно-сметной документации  в  учреждениях банков- соответствия  типовым  проектам,  научно-технического  их уровня , сметных норм и расценок , объемов работ и др. В процессе аудита применяются  методические  приемы встречной  проверки  документов , находящихся  в учреждениях банка , который финансирует  капитальные вложения и новую технику, а также подрядчика , выполняющего  капитальные работы

Рубрики: Аудит

Комментарии

No Комментарии

Leave a reply

Союз образовательных сайтов