Российский аудит

На основе  рабочей документации  аудиторская  фирма может отстаивать  свои интересы в суде в случае претензий клиентов  по поводу низкого  качества  проведенного аудита Отметим , что сфабриковать  рабочую документацию аудитора с указанием номеров и дат проверенных  документов  без проведения  аудита практически нереально

Одной  из проблем  профессионального  российского аудита является наличие «черных аудиторов», которые за определенное  вознаграждение дают положительные аудиторские  заключения В связи с этим особое значение приобретают рабочие документы аудита  подтверждающие  проведение проверки,  поскольку  сфальсифицировать  файл с рабочими  документами  проверки (с  указанием  номеров и дат проверенных  платежных поручений , счетов , накладных) без реального осуществления аудиторской  проверки практически невозможно Поэтому данное правило (стандарт) является  определенной преградой на пути «черного аудита» , хотя и не исключает  его вовсе (поскольку  подготовить  соответствующую  рабочую  документацию  и дать положительное аудиторское  заключение можно и на заведомо  недостоверную бухгалтерскую  отчетность)

Рабочие документы  должны  обеспечивать  документальное подтверждение  того,  что проверка  проведена надлежащим  образом (глубоко и качественно), раскрывать методы аудита , объем проверенных документов и подтверждать полноту и качественность  аудиторского  заключения Они должны также содержать пояснения  о том, что книги и журналы , записи и т.п. отражают (или не отражают) совершенные операции в соответствии с нормативной и законодательной  базой Российской  Федерации надлежащим  образом Кроме того, должно быть документально подтверждено , что проверка была надлежащим образом спланирована , реализация плана аудиторами ежедневно  контролировалась  и в ходе  аудита  подвергалась  рассмотрению , что при необходимости выполнялись соответствующие  исследования

Рабочие  документы  должны  позволять  аудитору  , возглавляющему  проверку и руководству  фирмы оценить работу как бригады в целом ,так и каждого аудитора в отдельности  и определить  не требуется ли изменить условия проведения проверки в последующих периодах

При внешнем контроле качества  работы аудиторских  организаций анализ  документирования  аудиторских  проверок  будет иметь  большое значение Во-первых,  это важнейший участок аудиторской работы Во-вторых, с него удобно начинать  проверку качества  работы аудиторских  организаций, поскольку знакомство  с ним позволяет лучше спланировать  такую проверку В-третьих, проверка документирования  аудита позволяет проверять качество работы аудиторов более объективно

Целями документирования при проведении аудита являются:

– обеспечение качества  проводимого аудита;

-доказательность  полученных результатов и сделанных на их основе выводов и заключений;

-доказательства того , что аудиторская  проверка  проводилась  в соответствии с федеральными  правилами (стандартами)  аудиторской деятельности,

Аудит  сопровождается  обязательным  отражением в рабочей документации информации , которую аудитор  получает  в процессе проверки

Рабочие документы используются :

– при планировании  и проведении аудита;

-при осуществлении текущего контроля и проверки выполненной аудитором работы;

-для фиксирования  аудиторских  доказательств , получаемых в целях  подтверждения  мнения  аудитора

Аудитор  должен составлять  рабочие документы в достаточно полной и подробной форме  необходимой  для обеспечения общего понимания аудита

Аудитор  должен отражать  в рабочих  документах информацию о планировании аудиторской  работы  , характере  , временных рамках  и объеме выполненных  аудиторских процедур , их результатах , а также о выводах  , сделанных  на основе полученных аудиторских  доказательств  В рабочих документах должно содержаться  обоснование аудитором  всех  важных моментов , по которым необходимо  выразить свое профессиональное  суждение , вместе с выводами  аудитора  по ним.

К рабочей документации относятся:

-информация  о характере и масштабе  деятельности аудируемого  лица;

-информация о юридической  и организационной  структуре аудируемого  лица;

-выдержки или копии необходимых  для проведения  аудита  юридических документов, соглашений , протоколов;

-информация об отрасли экономической и правовой среде,  в которой аудируемое лицо осуществляет  свою деятельность;

-результаты  оценки аудитором  системы внутреннего контроля аудируемого лица;

-оценка  аудиторского  риска( внутрихозяйственного риска, риска средств контроля) и любые корректировки к ним;

-планы и программы  проведения  аудита и изменения к ним;

-анализ финансово-хозяйственных  операций и остатков по счетам  бухгалтерского учета;

-описание использованных  аудиторской  организацией процедур и их результатов ;

-анализ  наиболее важных  экономических  показателей  и тенденций  их изменения;

– документы , подтверждающие осуществление контроля за работой экспертов;

-сведения о том, кто выполнял  аудиторские  процедуры, с указанием времени их выполнения;

-подробная  информация в отношении той части проверки, которая проводилась другой организацией;

-копии сообщений , направленных другим аудиторам , экспертам и третьим лицам и полученных  от них ответов;

-протоколы совещаний  с руководством  аудируемого  лица;

-письменные заявления , полученные от аудируемого  лица;

-копии бухгалтерской отчетности , отчета и аудиторского  заключения;

-объяснения , пояснения и заявления аудируемого  лица;

-копии документов аудируемого  лица;

-распечатки  при использовании  систем компьютерной обработки данных (КОД);

-рабочие формы, аналитические документы и черновые  записи аудиторской организации;

-любые другие документы , которые аудитор использует  и/или составляет в процессе проведения аудита

При организации и проведении аудита все устные вопросы  к представителям аудируемого  лица  и их ответы  документируются  и заверяются  подписями  аудитора,  проводившего опрос

В процессе  проведения проверки аудитор  должен получить,  а аудируемое  лицо  обязано предоставить  по первому требованию всю необходимую документацию в  соответствии  с п.2  статьи 6 Федерального  закона «Об аудиторской  деятельности»

Копии документов аудируемого  лица для подтверждения  аудиторского  заключения  предоставляются  аудитору с согласия аудируемого лица  В том случае, если аудируемое лицо  отказывает аудитору  в предоставлении копий  первичных документов аудитор  обязан зафиксировать  в рабочей документации реквизиты проверяемого  документа с целью его однозначной идентификации

Аудируемое  лицо обязано  предоставить  аудитору  по его требованию заключения и акты  предыдущих  проверок  вышестоящих  организаций, других аудиторов , органов финансового контроля и налоговых инспекций

При необходимости  аудируемое  лицо  представляет  аудитору  письменное  объяснение  ответственного  лица по возникшим  в ходе проверки  вопросам

При обращении  аудируемого  лица к группе аудиторов  для получения  разъяснения  по какому-либо  вопросу членам  группы следует давать пояснения  в соответствии  с той  нормативной  документацией , которая применяется  при проведении  аудита Если один из  членов   группы  аудиторов  высказывает  личное мнение сотруднику  аудируемого  лица, то он должен это отметить ( допускается устно)

Вся документация , касающаяся  проведения аудита у конкретного  аудируемого лица , подлежит  архивированию  в установленном порядке

Форма и содержание рабочих  документов  определяются  такими факторами , как:

-характер  аудиторского  задания;

-требования  , предъявляемые к аудиторскому  заключению;

-характер  и сложность  деятельности аудируемого  лица;

-характер  и состояние систем бухгалтерского  учета и внутреннего контроля аудируемого лица;

-необходимость  давать  указания непосредственным  исполнителям  осуществлять  за ними текущий контроль и проверять выполненную ими работу;

– конкретные методы и приемы, применяемые в процессе  проведения аудита  Рабочая документация  может быть оформлена  в виде бланков  , стандартных форм-таблиц  в зависимости  от их функционального  назначения  или в свободном изложении Стандартные формы рабочих документов утверждаются  аудиторской  фирмой  и корректируются  по мере необходимости По каждому  разделу бухгалтерского  учета заполняется  отдельный комплект  рабочей документации

Рабочая  документация  аудитора  по проверке разделов бухгалтерского  учета должна отражать:

-ФИО  проверяющего ;

-наименование  аудируемого  лица;

-цель проверки;

–проверяемый  отчетный  период;

-проверяемые операции;

– объем выборки (устанавливается  на стадии планирования);

-фиксирование  проверяемой  документации  в случае  выборочной  проверки;

-описание нарушения;

-ссылку на первичные рабочие  документы , где были обнаружены  нарушения;

-характер нарушения – систематический или случайный ; рекомендуется  нарушение  считать  систематическим , если нарушений данного вида обнаружено в выборке не менее 3х  , если меньше , то нарушение считается  разовым (случайным);

-ссылку на нормативный документ, положение которого нарушено;

 

Рубрики: Аудит

Комментарии

No Комментарии

Leave a reply

Союз образовательных сайтов