Классификация налоговых платежей по способам взимания и укрупненным объектам налогообложения

По способу  взимания  налоги  традиционно  делятся  на прямые и косвенные С общетеоретических  позиций такая классификация налогов уже рассматривалась  ранее Однако  она требует своего уточнения с учетом новых  практических  реалий и изменений в системе национального счетоводства  Рассмотрим  сначала сложившийся  в российской теории  и практике  традиционный подход к классификации налоговых  платежей  по способам взимания  и укрупненным  объектам налогообложения

Прямыми  считаются  налоги, которые взимаются  непосредственно с доходов , имуществ и ресурсов  в процессе  их накопления и использования Прямые  налоги подразделяются  на реальные и подоходные

Реальными  налогами облагаются  предполагаемые  (возможные, условные) средние  доходы от того или иного объекта налогообложения Такими налогами  являются, например, лицензионные  сборы  налог с  владельцев  транспортных  средств,  налоги на имущество  , налоги за  пользование  природными  ресурсами  и т.п. Источниками их уплаты считаются предполагаемые  процент на капитал (экономическая рента), природная рента и другие  условные (возможные к получению ) доходы

Прямые подоходные налоги взимаются непосредственно  с действительно  полученных  доходов  по принципу фактической платежеспособности (налог на прибыль  организаций , налог на доходы  физических лиц,  налог на сверхдоход  от добычи  углеводородов , налог на наследование и дарение) Подоходными  налогами их можно назвать  потому   , что объектом налогообложения  и одновременно  источником их уплаты выступает  та или иная  форма дохода налогоплательщика  (организации или физического лица)

Косвенные  налоги  включаются в продажные рыночные цены товаров , перекладываются  на потребителей  товаров  и оплачиваются  за счет их доходов , то есть косвенным путем В наиболее  распространенном  их понимании – это государственные  надбавки  к ценам производителей (продавцов) товаров (НДС , акцизы , таможенные пошлины)

По объектам  налогообложения такие косвенные налоги: подразделяются   на три  большие группы : акцизы , фискальные монополии и таможенные пошлины

В свою очередь  следует  различать индивидуальные  и универсальные акцизы Первые –это акцизные  налоги на отдельные  виды товаров ограниченного  спроса (предметы  роскоши , табачная  и алкогольная продукция  и другие  специфические  товары) Объектом  обложения  ими являются  операции по реализации таких подакцизных   товаров Универсальными  акцизами  облагаются  операции  по реализации всех товаров,  безотносительно  к каким-либо их группам  (НДС, в других странах –налоги с продаж)

Фискальные монополии связаны  с государственной  монополией на производство и (или) реализацию  некоторых видов товаров, преимущественно  на алкогольную продукцию  ,табачные  изделия Они выросли из феодальных регалий  и называются  сейчас просто акцизами , взимаемыми  по твердым абсолютным (специфическим)  ставкам  на единицу  натурального  объема  таких  товаров  в составе их цены

Наконец , таможенные  пошлины связаны с косвенным  налогообложением  операций  по перемещению  (ввозу или вывозу) товаров через  таможенную  границу страны  В современной  мировой практике используется  несколько видов таможенных пошлин:

1 статистические  -устанавливаются  на наиболее дефицитные  товары  массового  спроса,  ввозимые  в страну;

2 уравнительные (компенсационные) –применяются  для выравнивания цен на импортные  товары с внутренними  ценами на аналогичные  товары;

3  преференциальные – устанавливаются  для государств  ,входящих в тот или иной экономический союз (ставки пошлин обычно низкие, что дает возможность перейти к беспошлинной  торговле)

4 протекционные  -используются  как таможенные  санкции , преследующие  цель защиты  внутреннего  рынка  от внешней  конкуренции  со  стороны  других  государств , обычно  по каким-либо  отдельным  группам  или видам  товаров ( ставки  пошлин  могут даже  превышать  стоимость самого  товара)

К традиционному  делению  налогов  на прямые  и косвенные  близка  по своей  сути  их классификация  по укрупненным  объектам  налогообложения : налоги  на доходы  и налоги  на потребление (на расходы) К  первой группе  относятся  прямые  подоходные  налоги,  поскольку  они непосредственно  уменьшают  доход  налогоплательщика , а ко второй –косвенные налоги , поскольку  их оплачивает  потребитель  товаров  в момент  осуществления  расхода

Однако  в традиционной  классификации не находят  себе место прямые  реальные  налоги  По крайней  мере,  таких попыток ранее не предпринималось  И уж совсем  необъяснимо , с позиций теории  переложения  налогового  бремени  , отнесение  реальных  налогов  к прямым , учитывая , что они включаются  в цены производителей  товаров в составе  издержек  производства  и обращения  или в основные  цели по СНС

Итак , современные  реалии  требуют  уточнения  классификационной структуры  прямых  и косвенных  налогов , а также налогов  на доходы  и на потребление  В основе  такой  классификации  лежит  теория  переложения налогов и практика  национального  счетоводства  и ценообразования

Как уже отмечалось , реальные  налоги  относятся  на законных  основаниях  производителями  и продавцами  на издержки  производства  и обращения (на себестоимость  или на финансовые  результаты  до налогообложения  прибыли) То есть  реальные  налоги  перекладываются  через  цены  на потребителей  продукции  , уплачиваются  налогоплательщиком  по закону,  но оплачиваются  из доходов  потребителей  (носителями  налогов) Налицо  все признаки  не прямого  ,а косвенного  налогообложения  бизнеса

В системе  национальных  счетов традиционные  косвенные налоги  отражаются  и учитываются  в показателе  валовой  добавленной  стоимости по  рыночным  ценам  в группе  налогов  на продукты  и импорт  ,реальные налоги –в валовой  добавленной стоимости  по основным  ценам (ценам  производителей) в группе других  налогов на производство  В  совокупности  все эти косвенные  налоги в структуре  ВВП (валовой  добавленной  стоимости  по рыночным  ценам) составляют  общую группу налогов  на производство  и импорт (назовем  их косвенными  налогами  на бизнес или на производство  и импорт)

Таким образом , все налоговые  платежи  делятся  по способам взимания (налогообложения) на два типа налогов:

1 прямые налоги;

2 косвенные  налоги на бизнес (на производство  и импорт )

Прямые налоги , в свою очередь, включают  в себя  две группы налогов: подоходные  налоги ( налоги  на доходы) и другие личные  налоги с  физических лиц  Все они непосредственно  уплачиваются  с дохода налогоплательщика , а значит , не перекладываются  на потребителя на законных основаниях

Косвенные налоги  на бизнес (на производство  и импорт) также  делятся  на две большие группы,  отличающиеся  установленным  порядком  своего переложения  на потребителя

1 традиционные  косвенные  налоги, или косвенные налоги на продукты и импорт , которые  совершают  самостоятельное движение в составе  продажной (рыночной) цены товара как надбавка  к ней;

2 другие  косвенные  налоги на бизнес (на производство)  , так называемые «реальные» налоги , которые  включаются  производителями  (продавцами) в издержки  производства  и обращения (в себестоимость  или  финансовые  результаты) в составе цены производителя  (основной цены)

В число других  косвенных  налогов  на бизнес следует  отнести и единый социальный налог( обязательные  страховые  взносы  в государственные  социальные  фонды) , несмотря  на специфику  таких  налоговых  платежей  Они носят  страховой  характер , то есть возвращаются  работникам  при наступлении страховых  случаев (достижение пенсионного возраста, потеря трудоспособности  или работы , заболевание) в виде социальных  трансфертов ( пенсий , пособий и т.п.)

Есть точка  зрения , согласно  которой социальный налог –это недовыплаченная  заработная  плата  ,которая и выступает  объектом  налогообложения  Кроме того, в отдельных  странах  плательщиками  таких налоговых  платежей  являются  не только работодатели (предприятия  и предприниматели),но и их работники , которые  уплачивают  часть  страховых  взносов  из фактически  начисленной  им оплаты  труда, что  сближает их с прямым  налогообложением  Однако  большинство  экономистов сходятся  в одном общем мнении , что обязательные  взносы  на социальное страхование( единый  социальный  налог) необходимы для  воспроизводства  рабочей  силы  и возмещаются  путем отражения  их сумм в себестоимости  продукции (издержках  производства  и обращения  товаров)  То есть страховые  налоги в части , уплачиваемой  работодателями , перекладываются  через цены на потребителей  их продукции и составляют  важный  элемент группы других  косвенных  налогов на бизнес (на производство)  Ту их часть , которая  уплачивается  из их заработной  платы( в России сейчас это не практикуется )  ,следует относить  к прямым подоходным налогам

Теперь , о классификации  налогов по укрупненным  объектам  налогообложения  Ее также следует  уточнить  путем отнесения  к группе  налогов  на потребление (на расходы)  прочих  косвенных  налогов на бизнес  (не производство)  Они также представляют  собой налоги на  расходы , произведенные  налогоплательщиками  ранее,  то есть на капитализированные  расходы(  поимущественные  налоги , налог  на рекламу и т.п.) или на использование (потребление) хозяйственных  ресурсов – природных и трудовых (ресурсные  налоги, единый социальный налог) И расходы , и потребление подлежат налогообложению  в силу того  ,что на стоящие  за ними факторы  производства  приходится  часть   чистого  продукта , по праву  принадлежащего  государству  Таким образом , налоги  на потребление (на расходы)  представляют  собой совокупность косвенных  налогов на бизнес , включающих  в себя косвенные  налоги на продукты импорт  и другие  косвенные налоги на производство

Общую же классификацию всех налогов  по способам  взимания  и  укрупненным  объектам  налогообложения  можно представить  в виде следующих укрупненных  групп налоговых  платежей:

1 косвенные  налоги на производство  и импорт (налоги на потребление , н расходы):

– традиционные  косвенные  налоги на продукты и импорт;

-другие косвенные налоги на производство

2 прямые налоги:

-подоходные  налоги  (налоги на доходы);

-другие личные  налоги  с физических лиц

Определенные  трудности  могут возникнуть  при решении вопроса о  том, к какой классификационной  группе налогов  отнести  единые налоги , взимаемые  в рамках  специальных  налоговых режимов: единый  налог  на вмененный  доход , единый налог на доход (доход  за минусом  расходов)при упрощенной  системе налогообложения , единый  сельскохозяйственный  налог Учитывая , что все они  ориентированы  на условную  доходность , а налогоплательщики  не ограничены  в возможности  переложения бремени  единых налогов на потребителей  продукции , эти налоги  ,вероятно , следует  отнести к косвенным  налогам на бизнес

Рассмотренные  новые подходы к классификации налогов  по способам взимания  и укрупненным  объектам  налогообложения  важны  не только  с теоретических ,но и с практических  позиций , в частности  для более правильной  оценки  давления  косвенных  налогов  на экономику  и потребление , на доходы домашних  хозяйств  и оплату труда работников, учитывая  ,что основную массу таких налогов оплачивает население в сфере розничной торговли  и платных  услуг

 

Рубрики: Налоги

Комментарии

No Комментарии

Leave a reply

Союз образовательных сайтов