Налогообложение прибыли организаций

1 Экономическая сущность прибыли и варианты ее налогообложения

2 Развитие налогообложения прибыли в РФ

3  Плательщики и объект обложения налогом на прибыль организаций

4 Группировка  доходов

5 Группировка расходов

6 Налоговая база , ставки и порядок уплаты налога на прибыль

1 Прибыль- это финансовый (конечный) результат хозяйственной деятельности субъекта  В мировой  практике существует 2 показателя , характеризующие  прибыль:

– масса прибыли (абсолютный показатель, в денежном выражении характеризующий  объем  полученной прибыли);

-норма прибыли (относительный показатель, характеризующий % полученной  прибыли от вложенных средств)

Прибыль  выполняет следующие функции:

-является  наиболее универсальным  показателем , характеризующим финансово-хозяйственную деятельность организации;

-служит источником для простого и расширенного воспроизводства;

-в виде налогов и сборов образует доходную часть бюджетов различных уровней

В настоящее время различают следующие виды прибыли:

1 балансовая  прибыль

2 налогооблагаемая  прибыль

3  чистая прибыль

4 нераспределенная прибыль(прибыль к распределению)

В мировой практике различают  2 варианта  налогообложения  прибыли

1 Налог на прибыль , где прибыль –это разница между выручкой и затратами

2 Подоходный  налог с корпораций, где доход- это разница между выручкой и затратами  , но затраты не включаются  в расходы на оплату труда

С фискальной  точки зрения 2й вариант более выгоден

2  До 1992г в РФ взимались отчисления из прибыли В 1992г вступает в силу ФЗ «Налог на  прибыль (доход) юридический лиц»

Согласно этому закону , юридические  лица одновременно с уплатой налога на прибыль, должны  были уплачивать налог с суммы превышения фактических расходов на оплату труда по сравнению  с их нормируемой  величиной

Данный налог просуществовал  до 1996г

Попытки заменить налог на  прибыль подоходным налогом с юр. Лиц  были предприняты  в 1993  г и 1996г но законопроекты не прошли через Гос. Думу

В период с 1992 по 2002г ставка по налогу на прибыль колебалась от 32% до 38%

Система налогообложения прибыли поменялась  коренным образом в 2002г после введения в действие Гл.25 НК РФ «Налог на прибыль организаций»

Правительство  в качестве основного  направления реформирования выбрало следующую линию: значительное снижение ставки (с 35% до 24%) при полной отмене льгот

В качестве негативных  моментов отмены льгот можно выделить следующее:

– инвестиционная  скидка давала возможность предприятию  обновлять производственные  фонды  и расширять и модернизировать  производство:

-отмена льготы  по содержанию на балансе объектов социально-культурного предназначения  привела к отчуждению таких объектов многими  организациями

С 2009г ставка по налогу на прибыль снижена с 24% до 20%

В настоящее время все налоги и сборы можно рассчитывать  по данным бухгалтерского  учета, и только  налог на прибыль  рассчитывается  на основе данных налогового  учета (то есть на предприятии дополнительно должен вестись  налоговый учет)

3 Ст. 246 Гл. 25 НК РФ  устанавливаются  следующие плательщики налога на прибыль:

– российские  организации;

Иностранные организации, осуществляющие  свою деятельность  на территории РФ через  постоянные  представительства ;

-иностранные  организации , получающие  доходы  от источников в РФ

Не являются  плательщиками  налога на прибыль:

-организации , которые уплачивают  единый налог по упрощенной  системе налогообложения  (УСН);

-организации, переведенные  на уплату единого налога по ЕНВД

-организации , осуществляющие  деятельность  в сфере игорного  бизнеса

-организации, в части прибыли , полученной от сельскохозяйственной  продукции

Объектом  обложения по налогу на прибыль:

– у российских  организаций- прибыль (определяемая  как разница  между доходами и расходами)

-у иностранных  организаций , осуществляющих  деятельность  через  постоянные  представительства –прибыль (определяемая  как разница  между доходами  представительства  и его расходами)

-у иностранных  организаций , получающих доходы от источников в РФ –доходы , полученные на  территории РФ

При определении прибыли , в состав расходов не включаются  расходы , не связанные с получением дохода

4 К доходам , в целях  налогообложения  прибыли , относят:

а) Доходы от реализации  товаров, работ , услуг

б) Внереализационные  доходы

Доходы определяются  на основании  первичных  и иных  документов , подтверждающих  полученные доходы , а так же документов налогового  учета

К доходам  от реализации  относят  выручку от реализации товаров , работ , услуг как собственного  производства ,так и ранее приобретенных ,а так же выручку от реализации имущественных  прав

К внереализационным  доходам  относят:

1 доходы  от долевого  участия в других организациях;

2  доходы в виде положительной  (отрицательной) курсовой разницы;

3  доходы , полученные от должников по решению  суда;

4 доходы от сдачи имущества  в аренду;

5 от предоставления  прав на результаты интеллектуальной деятельности ;

6 доходы в виде% полученных  по договорам  займа , кредита , банковского  счета (вклада) , % по  доходам от ценных бумаг;

7 доходы в виде безвозмездно  полученного имущества  (работ, услуг) или имущественных  прав И т.п. (ст. 250 Гл.25 НК РФ)

5 Расходами  признаются  обоснованные  и документально подтвержденные  затраты,  осуществленные  налогоплательщиком

Под обоснованными  расходами понимаются  экономически оправданные затраты, оценка которых  выражена в денежной форме

Под документально  подтвержденными  расходами  понимаются  затраты , подтвержденные  документами , оформленными  в соответствии   с законодательством  РФ,  либо документами ,  оформленными  в соответствии  с обычаями  делового  оборота

Расходами признаются  любые затраты, что они направлены  на получение  дохода

Расходы  подразделяются  на:

1 Расходы, связанные с производством  и реализацией

2 Внереализационные  расходы

В соответствии  со ст.253 Гл.25 НК РФ расходы, связанные с производством  и реализацией включают  в себя:

1 Расходы , связанные с изготовлением , хранением , и доставкой товаров , работ, услуг

2 Расходы на содержание и эксплуатацию , а также ремонт и техническое обслуживание  основных средств

3 Расходы на освоение  природных  ресурсов

4 Расходы на НИОКР

5 Расходы на обязательное  и добровольное  страхование

6 Прочие расходы,  связанные с производством  и реализацией   товаров , работ, услуг

Расходы , связанные с производством  и реализацией подразделяются на:

1 материальные расходы

2  расходы на оплату труда

3 суммы начисленной  амортизации

4 прочие расходы

К материальным расходам относят:

-расходы на приобретение  сырья и материалов;

-расходы на приобретение инструментов , приспособлений , инвентаря, приборов и т.п.;

-расходы  на приобретение  комплектующих  изделий;

– расходы на приобретение топлива  и энергии всех видов;

Расходы  на приобретение  товаров, услуг  производственного  характера , выполняемых  сторонними  организациями или ИП

К расходам на оплату труда относят:

-суммы , начисленные по тарифным ставкам и должностным окладам;

-начисления стимулирующего  характера (премии);

-начисления  компенсирующего  характера, связанные  с режимом работы или условиями  труда;

-стоимость  бесплатно предоставляемых  работникам  коммунальных  услуг, питания и продуктов;

-расходы на приобретение выдаваемой  работникам бесплатно  или по  пониженной цене форменной одежды

И др. расходы (ст 255 Гл.25 НК РФ)

Амортизируемое  имущество-  это имущество  и результаты интеллектуальной  деятельности,  находящиеся  у налогоплательщика  в собственности более 12 месяцев и стоимостью  более 20 000 руб. , которые  используются  им для  извлечения дохода и стоимость  которых погашается  путем начисления  амортизации

Налогоплательщики  имеют право начислять  амортизацию исходя из 2х методов

1 линейный

2 нелинейный

К прочим расходам , связанным с производством и реализацией относят:

-суммы налогов и сборов , таможенных пошлин;

-расходы на сертификацию  продукции и услуг;

-расходы на обеспечение  пожарной безопасности налогоплательщика

-расходы на обеспечение  нормальных условий  труда и мер по технике безопасности  И т.п.(ст264 Гл.25 НК РФ)

В состав  внереализационных  расходов включаются :

1 расходы  на содержание переданного  по договору аренды (лизинга) имущества;

2 расходы в виде% по долговым обязательствам  любого вида;

3 расходы на организацию  выпуска  собственных  ценных бумаг;

4 расходы в виде отрицательной курсовой разницы;

5 расходы на ликвидацию выводимых  из эксплуатации  основных средств;

6 убытки, полученные налогоплательщиком  в отчетном (налоговом периоде);И т.п. (ст265 Гл.25 НК РФ)

6 Налоговой базой  по налогу на прибыль  признается  денежное выражение  прибыли Прибыль  определяется  нарастающим  итогом  с начала налогового  периода

Если налогоплательщиком  получен  убыток , то есть  Доходы <Расходы , то налоговая база=0 ,а на сумму  полученного  убытка налогоплательщик  имеет право уменьшить  налоговую  базу  в следующем  налоговом  периоде

Налоговая  ставка по налогу  на прибыль устанавливается  в размере 20% ,2%-в федеральный бюджет, 18%-в региональный бюджет

Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, получающих доход у источников  в РФ  устанавливаются  следующим образом:

20% со всех  доходов

10% с доходов  от использования , содержания  или сдачи  в аренду  подвижных  транспортных  средств

Налоговые ставки по доходам , полученным в виде дивидендов :

9% по доходам , полученным российскими  организациями от российских  организаций

15% по доходам , полученным  от российских организаций  иностранными  организациями

Налоговые ставки по операциям  с долговыми  обязательствами :

15% по доходу в виде % по гос.и муницип. ценным  бумагам

9% по муниципальным  ценным бумагам , эмитированным  на срок не менее 3х лет до 1 января  2007г

0%по доходам  от ценных  бумаг, эмитированных до 20января  1997г,

По нулевой ставке облагается  прибыль ЦБ РФ , а так же  прибыль налогоплательщиков –производителей  с\х продукции , которые  не перешли  на уплату Ес\хН

Налоговым  периодом  признается  календарный  год

Отчетными  периодами  признаются  первый квартал , полугодие и 9 месяцев

Налогоплательщики  обязаны представить  декларации в течение 28 календарных  дней после  окончания налогового  периода

 

 

 

 

Рубрики: Налоги

Комментарии

No Комментарии

Leave a reply

Союз образовательных сайтов