Объекты налогообложения , их характеристика

Каждый налог  должен иметь  самостоятельный объект  налогообложения (это положение не распространяется  на сборы) , который может  облагаться  налогом одного вида только один раз  за установленный период налогообложения

В ст.38 Налогового  кодекса говорится , что объектами  налогообложения  могут являться  имущество, прибыль , доход, стоимость  реализованных  товаров (работ, услуг) либо иное экономическое основание , имеющее  стоимостную , количественную  или физическую  характеристики , с наличием  которых у налогоплательщика  налоговое  законодательство  связывает  возникновение  обязанности по уплате налога

Финансисты- правовики  предлагают  свою классификацию объектов  налогообложения  права, действия (деятельность) и их результаты , которые  обусловливают  обязанности  субъекта  уплатить  налог Права подразделяются  на имущественные  : право пользования землей , право собственности  на имущество и т.п. и неимущественные   право пользования  наименованием «Россия» , право заниматься  определенным видом  деятельности и пр. Действиями  субъектов  являются : вывоз из страны  или ввоз  на территорию  страны товаров,  реализация товаров, операции с ценными бумагами Деятельность – добыча  полезных  ископаемых и т.п. Результаты действий  и деятельности субъектов налогообложения –прибыль, доход , добавленная стоимость  и т.д.

В Налоговом  кодексе дается  определение ряда  объектных  понятий; имущество , товар, работа , услуга, доходы, дивиденды  и проценты

Под имуществом  понимаются  виды объектов гражданских  прав,  относящихся  к имуществу  Согласно  ст.128 Гражданского  кодекса РФ к объектам прав относятся : вещи, включая деньги и ценные бумаги , иное имущество; работы и услуги; информация; результаты  интеллектуальной деятельности; нематериальные блага

Товаром для целей  налогообложения  признается  любое имущество, реализуемое  либо  предназначенное  для реализации , а также иное имущество , определяемое  Таможенным  кодексом  РФ (например валюта)

В  большинстве  стран на разделяются  понятия «работа» и «услуга», так как  разница в налогообложении  между ними отсутствует  Все  ,что не является  реализацией  товаров , рассматривается  как реализация услуг В Налоговом кодексе РФ под работой  для целей налогообложения  признается  деятельность ,результаты которой  имеют материальное выражение  и могут быть реализованы  для удовлетворения  потребностей организации и (или) физических лиц Под услугой для целей налогообложения  признается  деятельность , результаты которой не имеют материального  выражения, реализуются  и потребляются  в процессе осуществления  этой деятельности

Реализацией товаров, работ или услуг признается , передача на возмездной  основе (в том числе обмен товарами , работами  или услугами)  права собственности на товары , результатов выполненных  работ  одним  лицом для другого  лица, возмездное  оказание  услуг одним лицом другому лицу , а в некоторых  случаях  передача права собственности  на товары , результатов выполненных  работ,  оказание услуг –на безвозмездной  основе

Не признается  реализацией  товаров, работ или  услуг:

1 осуществление  операций , связанных с обращением российской  или иностранной  валюты (за исключением целей нумизматики);

2 передача  основных средств , нематериальных  активов и(или)  иного имущества  организации , правопреемнику ( правопреемникам)  при ее реорганизации;

3 передача  основных средств,  нематериальных активов и (или) иного имущества  некоммерческим  организациям  для осуществления  основной уставной деятельности , не связанной  с предпринимательской  деятельностью

4 передача  имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады  в уставный  или складочный капитал хозяйственных  обществ и товариществ , вклады по договору  простого товарищества  или договору  с совместной  деятельности  , взносы в паевые фонды кооперативов) ;

5 передача  имущества  в пределах первоначального  взноса  участнику хозяйственного  общества  или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из них , а также при распределении  имущества  ликвидируемого  хозяйственного  общества  или товарищества  между его участниками

6 передача  имущества  в пределах первоначального  взноса участнику  договора простого  товарищества (договора о совместной деятельности ) или его  правопреемнику  в случае выделения  его доли из имущества, находящегося  в общей собственности участников договора , или раздела такого имущества

7 передача  жилых  помещений физическим лицам  в домах  государственного  или муниципального  жилищного  фонда при просвещении приватизации;

8 изъятие  имущества  путем конфискации , наследование имущества, а также обращение в собственность  иных лиц бесхозных  и брошенных вещей , бесхозных  животных, находки, клады в соответствии  с нормами Гражданского кодекса РФ

Местом  реализации  товаров (работ, услуг) признается  Российская Федерация и (или) не Российская Федерация Моментом  фактической  реализации является  день отгрузки  ,реализации товара, передачи прав собственности  и переуступки  требований  на товар, выполнения  работ и оказания услуг (по методу начислений) или день оплаты товара  , работы и услуги , путем безналичного перечисления денежных средств  на счета и (или) внесения наличных денег в кассу  покупателя (по кассовому методу)

Важнейшим положением  , касающимся реализации товаров (работ, услуг) , является  положение  о рыночной цене (ст.40 НК) Для целей налогообложения  в качестве  таковой принимается  цена, указанная сторонами  сделки Считается , что эта цена соответствует  уровню рыночных цен, пока налоговым органом не доказано обратное Налогоплательщик  не обязан доказывать факт соответствия  цен его товаров рыночным ценам

В то время  налоговые  органы вправе  проконтролировать  правильность  применения  цен ( их соответствия  рыночным) , если сделки совершены:

1 между взаимозависимыми  лицами;

2 по товарообменным  (бартерным)  операциям;

3 при значительном  колебании (более чем  на 20% в ту или иную сторону) уровня цен , применяемых  налогоплательщиком  , по идентичным (однородным) товарам  в пределах  непродолжительного периода времени

Другими объектами  налогообложения  являются  доходы , в том числе дивиденды  и проценты  Доходом признается  экономическая выгода в денежной  или натуральной  форме , учитываемая  в случае возможности  ее оценки и в той мере , в которой такую выгоду можно оценить Разновидностями  дохода являются  выручка , оплата труда и др.

Дивидендом  считается  любой доход , полученный акционером (участником)  от организации при распределении  прибыли , остающейся  после налогообложения (в том числе  в виде процентов  по привилегированным  акциям)  по принадлежащим  акционеру (участнику) акциям (долям) Не признаются  дивидендами  выплаты акционерам (участникам)  при ликвидации организации  и выплаты  им в виде передачи  акций этой же организации  в собственность

Процентами считаются  любые заранее установленные доходы (в том   числе в виде дисконта) , полученные по долговому  обязательству  любого вида , включая  доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам

Наконец  каким-либо другим экономическим основанием  в качестве объекта  налогообложения , не относящимся  ни к одному  из рассмотренных  выше объектов , можно назвать , например, перемещение товаров через таможенную границу  страны , природные ресурсы , используемые  налогоплательщиками  , документы , подлежащие юридической регистрации и т.д.

 

 

 

Рубрики: Налоги

Комментарии

No Комментарии

Leave a reply

Союз образовательных сайтов